我國增值稅實行進(jìn)項稅額抵扣制度，但企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營性損失），以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。
（一） 貨物用于集體福利和個人消費如何處理？
答：納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消費的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
舉例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月1日購進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。
納稅人將已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
會計處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費
貸：原材料
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（二） 貨物發(fā)生非正常損失如何處理？
答：納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
舉例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計服務(wù)，適用一般計稅方法。2016年5月購進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運費1萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。
納稅人購進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=100000*17%+10000*11%=18100元
會計處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（三） 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理？
答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)），以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
舉例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適用一般計稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違反國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物成本為10萬元，發(fā)生運費1萬元，已于購進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。
納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購進(jìn)貨物及運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（100000×17%+10000×11%）×60%=10860元
會計處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失
貸：在產(chǎn)品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（四） 納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目如何處理？
答：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
舉例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)，其中貨物運輸服務(wù)適用一般計稅方法，裝卸搬運服務(wù)選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當(dāng)月電費11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，且該進(jìn)項稅額無法在貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)間劃分。該納稅人當(dāng)月取得貨物運輸收入6萬元，裝卸搬運服務(wù)4萬元。
納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進(jìn)項稅額的，按照下列公式計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=117000÷（1+17%）×40000÷（40000+60000）×17%=6800元
會計處理如下：
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（五） 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理？
答：已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
舉例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺，在會計上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，兼用于上述兩項服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復(fù)印機(jī)移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項目。
納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于免稅項目，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
固定資產(chǎn)的凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=9000×17%=1530元
會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（六） 取得不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)如何處理？
答：納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。
舉例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購進(jìn)一棟樓用作職工宿舍，購進(jìn)含稅價款為1110萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證。
納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進(jìn)項稅額，并于當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=11100000÷（1+11%）×11%=1100000元
會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1100000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1100000
（七） 購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？
答：納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。
舉例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，當(dāng)月預(yù)付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃，收到退回的剩余部分租金63萬元，并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。
稅務(wù)處理：
納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款，應(yīng)于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=630000÷（1+5%）×5%=30000元
會計處理如下：
借：銀行存款 630000
貸：長期待攤費用 600000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）30000
（八） 不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定
已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程如何處理？
答：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
注釋：納稅人原購進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進(jìn)時取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進(jìn)后實際領(lǐng)用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項不動產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%。因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月再從待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額用于抵扣。
舉例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進(jìn)了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進(jìn)時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣；2016年6月，該企業(yè)實際領(lǐng)用該筆水泥時，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項稅額，然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項稅額并于當(dāng)期抵扣。
會計處理如下：
2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額的會計處理
借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項稅額 68000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）68000
2017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項稅額 68000
例2.某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設(shè)計公司B簽署了106萬元的設(shè)計協(xié)議，并于當(dāng)期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額6萬元；2016年6月，A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設(shè)計方案，則項設(shè)計服務(wù)的進(jìn)項稅額6萬元的40%，即2.4萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項稅額，然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項稅額并于當(dāng)期抵扣。
會計處理如下：
2016年6月，將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額的會計處理
借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項稅額 24000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 24000
2017年7月，可以抵扣2.4萬元時的會計處理
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 24000
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項稅額 24000
上一篇：金稅三期
